Taxa pe valoarea adăugată (TVA) poate fi rambursată și după expirarea termenului de prescripție în anumite situații, concluzionează Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE), în două decizii recente care ar putea conduce la modificarea legislației din România. Ce prevede legislația actuală din România? O persoană impozabilă poate deduce TVA din momentul în care s-a născut acest drept timp de cinci ani, respectiv până la expirarea termenului de prescripție.
Noutatea în raport cu prevederile din legislația românească este că dreptul de deducere a TVA poate fi exercitat și după expirarea termenului de prescripție, chiar dacă nu a rezultat în urma unei inspecții fiscale.
Despre cauzele în care au fost emise deciziile CJUE
În cauza Volkswagen AG, societățile Hella stabilite în Slovacia au livrat, între 2004 și 2010, către Volkswagen AG (VW), o societate cu sediul în Germania, matrițe pentru fabricarea de faruri pentru autovehicule. Facturile emise nu includeau TVA fiind considerate inițial operațiuni scutite.
În consecință, VW a cerut la rambursare TVA respectivă de la autoritatea fiscală slovacă. Aceasta a dispus restituirea TVA pentru achizițiile de bunuri efectuate între 2007-2010 și a respins cererea pentru perioada 2004-2006, arătând că a intervenit termenul de prescripție de cinci ani, prevăzut de legea slovacă.
În urma unui control, autoritatea fiscală portugheză a considerat că este aplicabilă cota standard de 21%, stabilind astfel TVA suplimentară de plată. Biosafe a achitat suma, dar a solicitat ulterior din partea Flexipiso plata diferenței de TVA, emițând, în 2012, facturi de corecție.
În opinia CJUE, dreptul de deducere a TVA trebuie să fie exercitat în perioada în care acesta s-a născut, și anume când TVA devine exigibilă. Posibilitatea de a deduce TVA fără limitare în timp contravine principiului securității juridice. Totuși, o persoană impozabilă poate deduce TVA chiar dacă nu și-a exercitat dreptul în perioada în care a apărut dreptul. În ce condiții?
Cauza obiectivă a nesolicitării a fost, conform Curții, faptul că beneficiarii nici nu dețineau facturile și nici nu cunoșteau faptul că TVA în discutie era datorată de furnizori – societățile Hella au corectat TVA abia în 2010, când au întocmit facturi cu TVA și au plătit TVA către bugetul statului, iar Biosafe le-a corectat în anul 2012.
Impactul în România
În baza acestei decizii, se poate susține că dreptul de rambursare a TVA poate fi exercitat după expirarea termenului de prescripție (chiar și pentru TVA care nu a fost facturată în urma unei inspecții fiscale). Circumstanțele fiecărui caz vor fi decisive. Acestea vor trebui să fie aliniate cu punctele reținute de CJUE: facturarea cu intârziere a TVA de către furnizor/clientului îi era imposibil să recupereze TVA, diligența clientului și lipsa unui abuz/a unei fraude.
Ar fi interesant de observat termenele limită pentru exercitarea unui astfel de drept de recuperare a TVA. Dacă legea românească se modifică, s-ar putea generaliza regula existentă de un an.
Prin comparație, CJUE a repetat decizia în cauza VW și a susținut că nu se poate anula dreptul de deducere doar pe motiv că termenul de prescripție a expirat (în circumstanțele respective). CJUE nu a confirmat/infirmat opinia AG că termenul de prescripție ar trebui calculat de la data facturii corectate. În cazul României, o astfel de poziție ar fi dus la un termen efectiv pentru exercitarea dreptului de deducere semnificativ peste termenul (de decădere) de astăzi (un an de la data facturii de corecție).
În acest context, este de urmărit regula existentă în acest moment în România care impune furnizorului să emită facturile de corecție după inspecția fiscală în cadrul termenului de prescripție așa cum a fost el prelungit cu durata inspecției fiscale. Or CJUE, în ambele decizii, a subliniat că VW și Flexipiso erau în mod obiectiv în imposibilitatea de a deduce TVA deoarece nu dețineau facturile de corecție și nici nu știau că se datorează TVA suplimentar. Prin urmare, se poate argumenta că beneficiarul poate să deducă TVA pentru că nu avea factura de corecție și nu știa de TVA suplimentară, chiar dacă un furnizor nu emite factura de corecție în cadrul termenului de prescripție prelungit cu durata inspecției fiscale. Regula privind emiterea facturii se adresează furnizorului, și nu cumpărătorului.
Sursa : Hotnews.ro – Alexandru Aparaschivei, consultant fiscal Deloitte România